利得稅實例分析：助你輕鬆應對稅務
利得稅基礎知識回顧
利得稅是香港稅制中的重要組成部分，主要針對在香港經營業務而產生的利潤徵稅。根據香港《稅務條例》，任何人士（包括法團、合夥業務或個人）在香港從事行業、專業或業務而獲得源自香港的利潤，均須繳納利得稅。現行法團利得稅率為16.5%，而獨資或合夥業務的非法團業務則按15%稅率徵收。
需要特別注意的是，利得稅的徵稅範圍僅限於「源自香港」的利潤。判斷利潤來源地時，稅務局會考慮多項因素，包括合約洽談及簽訂地點、貨物所在地、交易實質運作過程等。例如一家公司在香港註冊，但所有業務操作均在海外進行，其利潤可能不被視為源自香港。
應評稅利潤的計算遵循「應課稅收入減去可扣除支出」的原則。可扣除支出必須符合以下條件：為產生應課稅利潤而支出、屬於營業性質而非資本性質、在香港本地產生。常見可扣除項目包括：員工薪金、租金、原材料成本、市場推廣費用等。而資本性支出如設備購置、業務轉讓費用等則不可扣除。
在實際操作中，納稅人可使用租金扣稅計算機來準確估算租金支出的稅務影響，這對需要租用商業場所的企業特別有用。同時，理解薪俸稅計算方法也有助於區分董事酬金與員工薪金的稅務處理差異。
利得稅計算：實例演練
案例一：貿易公司利得稅計算
假設「ABC貿易有限公司」在2023/24課稅年度經營電子產品貿易業務，其財務數據如下：
- 銷售收入：HK$5,000,000
- 購貨成本：HK$3,200,000
- 員工薪金：HK$800,000（其中包含符合資格的強積金供款HK$50,000）
- 辦公室租金：HK$180,000
- 水電雜費：HK$60,000
- 機器設備購置成本：HK$200,000（按20%年折舊率計算）
- 市場推廣費用：HK$120,000
應評稅利潤計算過程：
| 項目 | 金額(HK$) | 備註 |
|---|---|---|
| 銷售收入 | 5,000,000 | |
| 減：購貨成本 | 3,200,000 | 可扣除 |
| 減：員工薪金 | 800,000 | 可扣除 |
| 減：辦公室租金 | 180,000 | 可扣除 |
| 減：水電雜費 | 60,000 | 可扣除 |
| 減：折舊免稅額 | 40,000 | HK$200,000×20% |
| 減：市場推廣費用 | 120,000 | 可扣除 |
| 應評稅利潤 | 600,000 | |
| 應繳利得稅 | 99,000 | HK$600,000×16.5% |
這個利得稅例子展示了貿易公司如何計算應評稅利潤，其中需注意折舊屬於資本性支出，不能全額扣除，但可根據《稅務條例》申請折舊免稅額。
案例二：服務公司利得稅計算
「XYZ顧問有限公司」提供專業諮詢服務，2023/24年度財務數據：
- 服務收入：HK$3,800,000
- 顧問薪金：HK$1,500,000
- 辦公室租金：HK$240,000
- 專業保險：HK$80,000
- 差旅交際費：HK$150,000
- 電腦設備折舊：HK$30,000
- 其他行政費用：HK$100,000
應評稅利潤計算：
| 項目 | 金額(HK$) |
|---|---|
| 服務收入 | 3,800,000 |
| 減：顧問薪金 | 1,500,000 |
| 減：辦公室租金 | 240,000 |
| 減：專業保險 | 80,000 |
| 減：差旅交際費 | 150,000 |
| 減：折舊免稅額 | 30,000 |
| 減：其他行政費用 | 100,000 |
| 應評稅利潤 | 1,700,000 |
| 應繳利得稅 | 280,500 |
此案例中，差旅交際費扣除需符合「完全、純粹為產生應課稅利潤」的原則，且稅務局可能要求提供詳細證明文件。
案例三：製造公司利得稅計算
「DEF製造廠有限公司」從事塑膠製品生產，相關數據：
- 產品銷售收入：HK$8,000,000
- 原材料成本：HK$3,500,000
- 直接人工成本：HK$1,200,000
- 廠房租金：HK$480,000
- 生產設備折舊：HK$150,000
- 期初存貨：HK$600,000
- 期末存貨：HK$750,000
- 其他製造費用：HK$300,000
銷貨成本計算：
期初存貨HK$600,000 + 原材料採購HK$3,500,000 + 直接人工HK$1,200,000 + 製造費用HK$300,000 - 期末存貨HK$750,000 = HK$4,850,000
應評稅利潤計算：
| 項目 | 金額(HK$) |
|---|---|
| 銷售收入 | 8,000,000 |
| 減：銷貨成本 | 4,850,000 |
| 減：廠房租金 | 480,000 |
| 減：生產設備折舊 | 150,000 |
| 應評稅利潤 | 2,520,000 |
| 應繳利得稅 | 415,800 |
存貨估值必須按照成本價或可變現淨值孰低法計算，這是製造業利得稅計算的關鍵環節。
利得稅申報注意事項
利得稅報稅表（BIR51表格）的填寫需要格外謹慎。納稅人必須在收到報稅表後1個月內提交，新成立業務首份報稅表可獲自動延期至發出日起3個月內提交。如需更多時間準備，可於到期日前書面申請延期，通常可獲延長不超過1個月。
填寫報稅表時需準備以下文件：經審計財務報表、損益表、資產負債表、稅務計算表、固定資產明细表、以及相關證明文件。如使用租金扣稅計算機得出的數據，應保留計算記錄備查。
特別需要注意的是，即使公司處於虧損狀態，也必須按時提交報稅表，因為虧損可無限期結轉至以後年度，用以抵銷未來產生的利潤。根據稅務局統計，2022/23年度共有約15萬家企業提交利得稅報稅表，其中約20%申請延期提交。
近年稅務局加強了對報稅資料的核查，納稅人應確保所有數據真實準確。如發現填報錯誤，應立即以書面形式向稅務局提出修訂，避免被處以罰款甚至刑事檢控。
利得稅慳稅策略
合理利用稅務優惠是降低利得稅負擔的有效方法。香港提供多項稅務扣除和免稅額，包括：
- 資本性支出折舊免稅額：工業建築物免稅額、商業建築物免稅額、機械設備折舊免稅額
- 研發支出額外扣除：符合資格的研發支出可獲300%扣除
- 企業財資中心優惠：符合條件的財資業務利潤可享受8.25%優惠稅率
- 飛機租賃優惠：合資格飛機租賃商利得稅率降至8.25%
投資稅務優惠項目方面，考慮以下策略：
首先，可投資環保設施享受加速折舊，如節能設備可在首年申請60%初期免稅額。其次，在香港設立地區總部，可能享受稅務優惠。另外，參與政府支持的再工業化項目，可獲得額外稅務扣除。
值得注意的是，這些利得稅例子中的慳稅策略必須符合商業實質要求，避免被視為避稅安排。稅務計劃應在交易前進行，並備妥商業目的證明文件。
利得稅審計常見問題
稅務局通常會選擇以下類型的個案進行審計：盈利波動異常、持續虧損但仍持續經營、扣除項目比例異常、與同業相比利潤率明顯偏低等。根據稅務局年報，2022/23年度共完成約3,200宗利得稅實地審核，補繳稅款達HK$38億。
應對稅務局審計時，納稅人應注意：
- 收到審計通知後，立即整理所有相關記錄和憑證
- 委任具經驗的稅務代表協助處理
- 保持與稅務局的良好溝通，按時提供所需資料
- 如對評稅結果不同意，應在評稅通知書發出後1個月內提出書面反對
常見審計問題及解決方案：
問題一：私人費用計入公司支出
稅務局經常發現納稅人將私人娛樂、家庭開支等計入公司賬目。解決方案是嚴格區分公私支出，保留業務相關性的證明文件。
問題二：存貨估值爭議
製造業和貿易業常因存貨估值方法與稅務局產生分歧。應採用公認會計原則，並在報稅表中披露估值方法。
問題三：關聯交易定價
集團內關聯交易必須符合公平原則，否則稅務局可能作出調整。建議準備轉讓定價文档支持交易條款。
理解這些審計要點，結合正確的薪俸稅計算方法來處理董事酬金與員工薪金，能有效降低審計風險。專業的稅務規劃和合規申報是企業穩健經營的重要保障。
